МСФО 17 (IFRS 17): учет договоров страхования

Что такое МСФО 17 и для чего он нужен

МСФО 17 (IFRS 17) «Договоры страхования» устанавливает правила признания, оценки, представления и раскрытия информации о договорах страхования. Стандарт заменил IFRS 4 и помогает сопоставлять отчетность страховых компаний. Прибыль отражается по мере предоставления услуг, а результат страховых услуг представляется отдельно от страховых финансовых доходов и расходов.

МСФО 17 (IFRS 17) «Договоры страхования» — международный стандарт финансовой отчетности, устанавливающий принципы признания, оценки, представления и раскрытия информации по договорам страхования.

BRG: МСФО 17 — автоматизация учета и отчетности страховых компаний

С 1 января 2025 года вступил в силу новый стандарт для учета договоров страхования МСФО (IFRS) 17. В финансовой отчетности по МСФО за 2025 год будет необходимо представить информацию за 2024 год, пересчитанную в соответствии с новыми правилами. 

Стандарт применяется к выпущенным договорам страхования, удерживаемым договорам перестрахования, а также к определенным инвестиционным договорам с условиями дискреционного участия.

В России IFRS 17 введен в действие приказом Минфина России №65н от 20 апреля 2021 года.

МСФО (IFRS) 17 «Договоры страхования» заменяет действующий в настоящее время МСФО (IFRS) 4 «Договоры страхования». Данный стандарт введен в действие для применения на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 4 июня 2018 г. № 125н. 

Формирование стратегии внедрения учета по МСФО 17 

Что изменяет МСФО 17 в учете договоров страхования

Ключевые изменения, которые будут достигнуты  после введения в действие МСФО (IFRS) 17 и Положения ЦБ РФ 713-П: 

1. Модульный подход на условии распределения премий: 

Оценка будущих денежных потоков и риск-корректировка

• Корректирование рисков – выполняются поправки с учетом влияния риска и неопределенности. В данной оценке отражаются неопределенность суммы и времени финансовых потоков.  

Дисконтирование и маржа за предусмотренные договором услуги

• Дисконтирование – внесение в систему поправок с учетом временной стоимости денег. Будущие финансовые потоки конвертируются в актуальные суммы в соответствии с текущей рыночной обстановкой. 

• Денежные потоки исполнения – объективная оценка прогнозируемых финансовых потоков по выполнению страховых договоров. В эту оценку входят все данные, касающиеся ожидаемых денежных потоков, которые будут возникать при реализации страховых договоров.  
• Маржа за услуги, описанные в договоре – это положительная разница между актуальной стоимостью ожидаемых входящих и исходящих финансовых потоков при первоначальном признании. Если маржа за услуги, описанные в договоре (МПДУ) принимает отрицательное значение, ее признают в убытке/прибыли и отражают это в обременительном договоре.  

Компания «BRG»– официальный партнер фирмы «1С». С 1999 г. мы специализируемся на оказании консалтинговых услуг, настройке и внедрении программных продуктов 1С и автоматизации страховых компаний на базе решений 1С Только лучшие компании успешно проходят сертификацию в Бюро Веритас Сертификейшн, являющемся эталоном профессионализма ISO 9001:2015.  

BRG  имеет ряд статусов 1С, получение которых определяет наличие необходимых компетенций, технических и человеческих ресурсов для оказания определенного перечня услуг. 

Мы предлагаем такое решение: 

Анализ страховых договоров для выделения и категоризации всех составляющих. 

Формирование рабочих рекомендаций, которые помогут использовать новые модели для расчета ставок дисконтирования и корректировок нефинансовых рисков.  

Модели оценки договоров по IFRS 17

1. Общая модель, описывающая учет договоров с прямым участием: 

Страховая компания обязана проводить переоценку договоров с применением допущений (актуальных на данный момент) по отношению к финансовым потокам; также проводится переоценка  дисконтных ставок и рисков. В оценках будущих услуг влияние изменений будет признано на тех временных отрезках, когда услуга была предоставлена.  

— Опции и гарантии в обязательном порядке отражаются в оценке договоров страхования. 

— При оформлении некоторых договоров с коротким сроком может быть применен подход, основанный на распределении премии. Он считается упрощенным, здесь ключевым принципом является резервирование незаработанной премии. 

— Обязательства, которые остаются по оставшейся части страхового покрытия. Это может быть прекращение признания при погашении обязательств, либо отдельные случаи, связанные с определенными модификациями договора.  

Мы предлагаем такое решение в сфере МСФО 17 для страховых компаний: 

• Разрабатываем регламенты по учету страховых договоров; 
• Разрабатываем методологию учета операций; 
• Формируем корпоративную политику по всем аспектам, связанным со страхованием – учету договоров, процессам, допущениям, контролю.  

Подход с переменным вознаграждением (VFA)

VFA — это один из трех возможных моделей оценки, предусмотренных стандартом. Его применение обязательно для договоров страхования с прямыми участиями (direct participation features) . Ключевые аспекты:

• Суть модели: В отличие от общего подхода (GM), при котором маржа за contractual service (CSM) корректируется только на изменения нефинансовых допущений, VFA позволяет «поглощать» рыночные колебания (например, изменения справедливой стоимости базовых активов) в CSM, что снижает волатильность баланса .
• Критерии применимости: Договор считается имеющим прямые участия, если выполняются три условия: (1) условия договора предусматривают участие страхователя в четко определенном пуле базовых активов; (2) компания ожидает выплаты существенной доли доходности по этим активам; (3) компания ожидает, что значительная часть изменений выплат будет варьироваться в зависимости от изменения справедливой стоимости базовых активов .
• Основное отличие: Разница между VFA и GM проявляется не при первичном признании, а при последующей оценке. VFA вводит понятие «переменного вознаграждения» — доли компании в базовых активах .

3. Введение нового плана счетов 

Мы предлагаем разработку плана счетов, мэппинга. 

4. Новые формы отчётности

Мы предлагаем: 

• Разработку форм финотчетности по МСФО 17 и всех необходимых раскрытий по страховым договорам и финансовым отчетам. 
• Инструкции по раскрытиям в отчетности, руководство по методологии. 
• Обучение персонала на всех уровнях от линейных сотрудников до топ-менеджмента. 

Отчет о финансовых результатах и совокупном доходе 

Ключевые изменения: 

• Из дохода от страхового договора исключаются инвестиционные оставляющие; 
• Расходы и выручка признаются понесенные, либо заработанные; 
• Расходы, связанные со страховым финансированием, будут вынесены из итоговой суммы, сформированной в рамках страховой услуги. Эти расходы будут отражены в ОФР или в ОФР и ПСД, в каждом конкретном случае это будет зависеть особенностей текущей учетной политики. 
• Премии будут раскрываться в примечаниях.  

Отчет о финансовом положении 

Основные изменения: 

• Портфели страховых договоров, признаваемые в активах, будут представлены обособленно от портфелей, находящихся в обязательствах. Это относится как к договорам страхования, так и перестрахования.  
• В процессе оценки обязательств по страхованию будут приниматься во внимание финансовые потоки по аквизиции, дебиторской задолженности, а также незаработанной премии.  

В первую очередь компаниям нужно провести первоначальную оценку влияния нового стандарта, а затем перейти к анализу своих договоров страхования, чтобы оценить его последствия для каждого продукта в отдельности. 

• Ключевая команда BRG имеет 20 летний опыт внедрения в страховые компании. 

• Опыт автоматизации на платформе 1С:Предприятие 8, включая “1С:Страховая компания 8 КОРП” 
• Сертифицированные специалисты по проектному управлению 
• Знаем методологию построения процессов применительно к инструментам автоматизации 
• Собственная школа практических навыков 

«BRG», как эксперт в области автоматизации финансовой отчетности, выполнит разработку решения в соответствии со стандартом мсфо 17 и поможет страховым компаниям своевременно и технологически грамотно реализовать в своих системах новые масштабные требования. 

новый стандарт для учета договоров страхования МСФО (IFRS) 17